Организация снимает квартиру для сотрудника налогообложение

Самое главное по теме: "Организация снимает квартиру для сотрудника налогообложение". На странице собрана полезная тематическая информация. На все вопросы вам ответит дежурный специалист.

Аренда жилья работнику: НДФЛ и страховые взносы

По мнению Минфина России при оплате аренды жилья работнику, у него возникает «натуральный» доход, а значит, компания должна исчислить и уплатить с него НДФЛ и страховые взносы. Так ли это на самом деле?

Чиновники приводят стандартные аргументы (письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится оплата организацией или предпринимателем товаров, работ, услуг (в т.ч. коммунальных) в интересах физлица (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, оплата аренды квартиры, в которой проживает иногородний сотрудник, является его доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, работодатель, который в этом случае признается налоговым агентом, должен включить суммы оплаты аренды жилья в доход работника, облагаемый НДФЛ.

Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее (письма Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46997, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369). При этом выводы чиновников касаются ситуаций как с предоставлением жилья сотрудникам, так и с возмещением им расходов на проживание. Разница в том, что в первом случае договор аренды с арендодателем заключает сама компания, и она же оплачивает напрямую арендодателю сумму аренды. А во втором случае сотрудник сам подыскивает себе квартиру, сам заключает договор аренды с арендодателем и сам же ее оплачивает, а затем уже компания-работодатель возмещает понесенные им на аренду жилья расходы (либо сразу выплачивает ему предполагаемую сумму компенсации за аренду).

НДФЛ с аренды жилья работнику не удерживают

Позицию Минфина России нельзя назвать бесспорной. Дело в том, что оплата аренды жилья работников из других городов непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер. Следовательно, оплата аренды жилья не должна включаться в налоговую базу по НДФЛ. И арбитражные суды с таким аргументом соглашаются. Например, в одном из постановлений (пост. ФАС ВСО от 11.09.2013 № Ф02-4189/13) был сделан акцент на статью 169 ТК РФ, в которой прописана обязанность работодателя обеспечить возмещение работнику расходов по обустройству на новом месте жительства в случае переезда на работу в другую местность. Суд признал оплату аренды жилья работника обустройством на новом месте жительства (с учетом того, что порядок этих выплат определяется именно в трудовом договоре) и, ссылаясь на норму НК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ), освобождающую от НДФЛ выплаты компенсационного характера, установленные законодательством РФ, принял сторону налогоплательщика.

В другом деле (пост. ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12) решающим аргументом послужило то, что произведенные обществом выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками своих должностных обязанностей. Иначе говоря, сотрудник не мог бы исполнять свою работу, если бы жил в другом месте. Поэтому оплата аренды жилья работника произведена прежде всего в интересах работодателя.

Это далеко не полный перечень судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков. Есть и другие (пост. ФАС ДВО от 25.01.2013 № Ф03-5923/12, ФАС ЗСО от 02.09.2011 № Ф04-4186/11, ФАС МО от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011), поэтому, если компания готова судиться, она может не начислять НДФЛ с жилищных расходов.

Момент исчисления НДФЛ с оплаты аренды жилья

У тех же, кто не готов отстаивать свою позицию в суде, возникает вопрос: в какой момент нужно исчислить НДФЛ в случае, когда работодатель сам договаривается и рассчитывается с арендодателем? Ведь зачастую оплата аренды квартиры производится авансом, порой даже за несколько месяцев вперед. Обратимся к подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, в котором сказано, что датой фактического получения дохода является день передачи дохода в натуральной форме.

На момент уплаты авансового платежа, по мнению автора, нельзя говорить о возникновении у работника дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь, во-первых, сотрудник еще не воспользовался арендной услугой, а значит, нельзя говорить о том, что оплата была именно за нее. Есть только предоплата, а это разные понятия. Во-вторых, договор аренды может быть расторгнут, и тогда неиспользованный аванс возвращается арендатору (работодателю). Очевидно, что в этом случае у работника «натуральный» доход не возникнет до момента получения арендной услуги. Доход возникает лишь после того, как сотрудник воспользовался материальным благом, то есть пожил какое-то время в квартире. Значит, удерживать НДФЛ компания должна при выплате заработной платы за тот месяц, в котором сотрудник воспользовался арендованной квартирой.

ПРИМЕР В январе 2016 г. компания оплатила авансом аренду за февраль, март и апрель 2016 г. Соответственно, начиная с февраля у работника появляется «натуральный» доход. И при выплате февральской зарплаты (в марте) организация должна будет удержать НДФЛ за аренду квартиры в феврале.

Следует отметить, что у чиновников на сей счет иное мнение. В одном из писем Минфина России (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-04-06/34883) сказано, что «дата получения дохода в рассматриваемом случае определяется как дата оплаты найма квартиры, включая авансовые платежи».

Также не нужно забывать, что работодателю придется выступить налоговым агентом по НДФЛ и в отношении лица, предоставившего свое жилое помещение в аренду (если, конечно, арендодатель не зарегистрирован в качестве ИП). Ведь в данном случае работодатель является источником выплаты дохода (письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272, от 07.10.2009 № 03-04-06-01/259).

Страховые взносы с оплаты аренды жилья работника

Чиновники считают, что суммы ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, а значит, облагаются ими (письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Но ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплата аренды жилья для работника относится к выплатам социального характера и не является стимулирующей выплатой. Она также не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому здесь нельзя говорить о скрытой форме оплаты труда и начислять взносы нет оснований.

Читайте так же:  Какая сумма материнского капитала за 1 ребенка

К тому же в Законе о страховых взносах (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) четко сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. А обязанность по предоставлению гарантий и компенсаций сотрудникам при переезде на работу в другую местность как раз предусмотрена в статье 165 ТК РФ.

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Организация снимает квартиру для сотрудника налогообложение

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация планирует арендовать квартиру у физического лица для проживания в ней иногороднего работника, с которым имеются трудовые отношения, плата за проживание будет перечисляться организацией напрямую владельцу квартиры. Каков порядок отнесения на расходы суммы арендной платы за квартиру в бухгалтерском и налоговом учете? Облагается ли вышеуказанная сумма НДФЛ и страховыми взносами? Какими документами необходимо оформить и экономически обосновать расходы на арендную плату?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Аренда жилья для работника: кто и какие налоги платит

Что и в каких договорах указывать

Оплачивать работнику жилье на новом месте работодатель не обязан, но может. Условие об этом должно быть указано:

(или) в трудовом договоре с работником;

(или) в коллективном договоре, если наем работников из других регионов для вашей компании обычное дело.

При этом в договоре может быть прописано, что работодатель арендует работнику квартиру либо что компенсирует последнему расходы на аренду.

Надо ли начислять НДФЛ

В Минфине считают, что оплаченная организацией стоимость аренды жилья для иногороднего или иностранного работника — его доход в натуральной форме (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142).

А если это доход (Статьи 41, 208, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), то он должен облагаться НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ): по ставке 13%, если работник резидент или высококвалифицированный иностранец (Пункты 1, 3 ст. 224 НК РФ), или по ставке 30%, если он нерезидент (Пункт 3 ст. 224 НК РФ). Работодатель в этом случае выступает налоговым агентом (Пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ) и должен удержать налог из денежных выплат сотруднику, в частности из зарплаты (но не более 50% от нее) (Пункт 4 ст. 226 НК РФ).

По мнению Минфина, не облагается налогом (как компенсация) только возмещение расходов по самому переезду (Письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255), но не по проживанию работника на новом месте (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22). Минфин считает, что оплату аренды жилья для работника надо облагать НДФЛ, так как такая компенсация не поименована в ст. 217 НК РФ (посвященной доходам физлица, освобожденным от налогообложения).

Однако суды не согласны с таким подходом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N 09АП-30496/2010-АК; ФАС ВВО от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943). По их мнению, работодатель вправе оплатить работнику в связи с переездом, кроме подъемных, еще и аренду квартиры в размере, установленном в договоре (Статьи 164, 165, 169 ТК РФ). Тогда аренда квартиры тоже будет компенсационной выплатой и не должна облагаться НДФЛ (Пункт 3 ст. 217 НК РФ). Причем в одном из решений суд прямо указал, что под обустройством работника на новом месте предполагается в том числе и предоставление ему жилья за счет компании (Постановление ФАС МО от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08).

А если работодатель привлекает на работу иностранца, то он не просто может обеспечить его жильем, но и обязан это сделать в силу Закона (Пункт 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). В таком же ключе высказывались и суды (Постановления ФАС МО от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08; ФАС ЦО от 11.12.2007 по делу N А48-717/07-2). Поэтому о начислении НДФЛ в такой ситуации вообще не должно быть и речи.

В общем, если вы не начислите НДФЛ, то наверняка придется отстаивать эту позицию в суде. Но шанс на победу вполне реален.

Надо ли начислять страховые взносы

Здесь ситуация точно такая же, как и с НДФЛ. По Закону вы имеете право компенсации, связанные с переездом работника, страховыми взносами не облагать (Подпункт «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах. » (далее — Закон N 212-ФЗ)). Но о возмещении расходов на жилье в Законе ничего не написано. Поэтому Минздравсоцразвития (так же как и Минфин с налоговиками) указывает, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, а не проживания (Пункт 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19; ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Разница с НДФЛ здесь только в том, что полученный доход в виде оплаченной аренды поможет быстрее достигнуть лимита выплат, начиная с которого уже не нужно начислять страховые взносы (в 2011 г. — 463 тыс. руб.) (Части 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Со взносами «на травматизм» дело обстоит не намного лучше. На первый взгляд начислять их на арендную плату за квартиру не нужно (Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)). Но в Законе 125-ФЗ, регулирующем уплату взносов «на травматизм», используются те же формулировки, что и в Законе N 212-ФЗ, посвященном страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому, скорее всего, чиновники еще выскажутся по этому поводу не в пользу налогоплательщика. Для этих взносов никакого лимита выплат нет.

Читайте так же:  Как быстро продать квартиру благодаря народным приметам

Судебной практики по вопросу начисления взносов на арендную плату пока нет. Но в части компенсаций нынешние правила начисления страховых взносов похожи на правила начисления ранее действовавшего ЕСН. Поэтому при решении споров можно обратиться к аргументам судебных решений, в которых арендная плата не облагалась единым социальным налогом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009; ФАС ВВО от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943).

Можно ли учесть арендную плату в «прибыльных» расходах

По этому вопросу Минфин высказывался не раз и не всегда одинаково. Судя по последним разъяснениям, арендную плату можно учесть как расходы на натуральную оплату труда (Статья 255 НК РФ). Это относится к случаям, и когда работодатель сам оплачивает аренду (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 12.11.2009 N 03-03-06/2/223), и когда возмещает работнику такие расходы (Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165). Но в любом случае в расходах не может быть учтено более 20% от зарплаты работника. Поскольку именно такая ее часть может быть выплачена ему в неденежной форме (Статья 131 ТК РФ). Однако с мнением чиновников сложно согласиться. В частности, какая может быть неденежная форма, если мы выдаем работнику деньги на аренду квартиры? К тому же НК не ставит в зависимость учет расходов и выполнение требований других отраслей права, в том числе трудового. И однажды суд отклонил ссылки налоговиков на 20%-ное ограничение от суммы зарплаты, поскольку трудовые и налоговые отношения — это все-таки разные вещи (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).

Более того, Минфин считает, что условие об оплате аренды за работника должно быть указано в трудовом договоре.

В итоге налоговые органы иногда «снимают» расходы на аренду жилья как необоснованные. Но суды в этом вопросе их не поддерживают. Есть решения, в которых говорится о том, что затраты на аренду жилья могут быть учтены в расходах на оплату труда (Пункты 4, 25 ст. 255 НК РФ), если предоставление жилья работникам за счет работодателя было необходимо для исполнения ими своих трудовых обязанностей (Постановление ФАС ПО от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007). При этом в одном из решений суд отметил, что список прочих расходов в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором, открытый (Постановление ФАС ЦО от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009).

Сухой остаток — учесть в расходах стоимость аренды жилья для работника можно в полном размере как:

(или) расходы на оплату труда;

[2]

(или) прочие расходы (Подпункты 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обсуждаем с руководителем

Самый беспроблемный вариант предоставить работнику жилье — арендовать квартиру за счет компании и условие об этом прописать в трудовом договоре с работником. Правда, налогов тогда придется заплатить больше. Если же не указывать такое условие в договоре, то налогов будет меньше, однако возможны претензии со стороны контролеров.

А теперь попытаемся обобщить налоговые последствия и риски для каждой ситуации в таблице. Также рассмотрим случай, когда условие об аренде жилья для работника не прописывается ни в трудовом, ни в коллективном договоре. Варианты учета, которые наиболее выгодны для организации, но которые вызовут больше всего вопросов у контролирующих органов, мы назвали опасными. А к безопасным отнесли те варианты, которые предлагают сами представители ведомств.

Условие об аренде

Надо ли
начислять
НДФЛ

Надо ли
начислять
страховые
взносы

Можно ли учесть
в расходах
для целей
налогообложения

указано в трудовом или
коллективном договоре
(работодатель арендует
работнику жилье или
компенсирует ему
стоимость аренды)

Налоговые последствия аренды квартиры для иногороднего сотрудника у самозанятого гражданина

Мы приглашаем ценного иногороднего специалиста на работу. Будем арендовать или компенсировать ему аренду квартиры. Можем ли мы учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость аренды? Начисляются ли на эти суммы НДФЛ, страховые взносы?
Если мы заключим договор аренды с самозанятым гражданином, что нужно предусмотреть в договоре, чтобы не нарушить законодательство?

В расходах по налогу на прибыль суммы аренды можно учесть как выплаты зарплаты в натуральной форме.
НДФЛ не придется начислять с данных выплат, если организация обоснует аренду жилья в своих интересах, а не в интересах сотрудника.
Страховые взносы нужно начислить.

Заключая договор аренды с самозанятым, в условиях договора важно указать, что арендодатель стоит в качестве плательщика НПД на учете в налоговой инспекции (ее название), что соответствующее уведомление о постановке на учет им от инспекции получено, ИНН самозанятого.
Никаких налогов, взносов, отчетности по договору аренды с самозанятым организация не должна высчитывать и сдавать.

Налог на прибыль
Чтобы затраты на аренду можно было учесть в расходах, они должны учитываться в виде затрат на оплату труда. То есть стоимость аренды – это зарплата в натуральной форме.
Такой вид зарплаты должен быть обязательно зафиксирован в трудовом договоре с сотрудником (или в коллективном договоре). В ином случае налоговая инспекция сочтет такие расходы имеющими социальный характер и откажет в учете. Минфин РФ не так давно в своем письме указывал на это: «…если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме.
В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то, по мнению департамента, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (пункт 29 статьи 270 Кодекса)» (письмо Минфина РФ от 14.01.2019 № 03-04-06/1153).

НДФЛ

По мнению контролирующих органов, квартира, арендованная для сотрудника, предоставляется в его интересах и составляет для него доход в натуральной форме. Минфин РФ неоднократно указывал, что натуральный доход сотрудника подлежит обложению НДФЛ (например, письма Минфина РФ от 12.02.2019 № 03-04-06/8405, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 23.01.2018 № 03-04-06/3201 и много других).

Читайте так же:  Как получить выписку из егрн для юридических лиц
Видео (кликните для воспроизведения).

Так как одним из весомых аргументов привлечения ценного специалиста из другого города является съем для него жилья, то, по сути, работодатель снимает квартиру в своих целях, а не в интересах сотрудника.

Чтобы не исчислять НДФЛ со стоимости аренды, работодателю следует запастись достаточной аргументацией для контролирующих органов. Такими аргументами могут быть:

  • предложение арендовать жилье исходило от работодателя;
  • привлеченный иногородний работник обладает особой, необходимой квалификацией;
  • арендованная квартира соответствует статусу сотрудника.

Такие выводы из судебной практики были приведены в обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утвержденном Президиумом ВС РФ 21.10.2015. Минфин РФ и ФНС РФ разослали для сведения и использования данный обзор в ноябре 2015 года.

Страховые взносы
Безопаснее их начислять и уплачивать. Иначе свою позицию придется доказывать в суде. Однако чаще всего организация в суде выигрывает.

В вопросе уплаты страховых взносов позиция контролирующих ведомств однозначна – в перечень необлагаемых выплат суммы оплаты жилья не входят – взносы необходимо начислять (письма Минфина РФ от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, ФНС РФ от 17.10.2017 № ГД-4-11/[email protected]).

Суды считают по-другому: выплаты носят социальный характер, взносы на них не начисляются. Существует ряд решений, в том числе Верховного Суда по этому вопросу, например:

Постановление АС Поволжского округа от 21.11.2018 по делу № А49-2007/2018, определения Верховного Суда РФ от 06.12.2017 № 304-КГ17-18637, Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.09.2015 по делу № 304-КГ15-5000, А70-5458/2014).

Договор аренды с самозанятым гражданином
Заключая договор аренды квартиры с гражданином, не являющимся индивидуальным предпринимателем, организация обычно выступает в качестве налогового агента по НДФЛ и несет обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет. Но с 01.01.2019 из этого правила появилось исключение: при взаимоотношениях с самозанятым, как и с ИП, обязанность по налогу на доходы физлиц отсутствует.
Однако важно соблюсти некоторые условия.
Организации-арендатору нужно убедиться, что арендодатель стоит на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД).
Если самозанятый стоит на учете, то он должен предоставить о себе следующие сведения:

  • ИНН;
  • номер налоговой инспекции;
  • уведомление от инспекции о постановке на учет в качестве плательщика НПД.

После того как арендатор убедился, что арендодатель является самозанятым, поставленным на учет в порядке, предусмотренном законодательством по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», нужно заключить с ним письменный договор аренды, прописав все эти сведения в договоре.
Тогда организация не будет нести каких-либо обязанностей или ответственность по отношению к самозанятому. Кроме, конечно, своевременной уплаты арендных платежей.

Как оформляется компенсация аренды жилья сотрудникам

В некоторых случаях работодатель обязан возмещать затраты на аренду жилья, которое снимает сотрудник. Сопутствующие расходы предполагают особое налогообложение и учет.

В каких случаях траты на аренду жилья будут компенсированы

Основания для компенсации изложены в статье 169 ТК РФ. В частности, траты возмещаются в том случае, если сотрудник по предварительному согласованию с работодателем переезжает в другую местность. Переезд будет связан именно с рабочей необходимостью. В данном случае руководитель компании должен компенсировать траты, связанные со следующими аспектами:

  • Переезд работника вместе с членами его семьи.
  • Перевозка личного имущества.
  • Обустройство на новом месте.

Порядок компенсации, как и размеры выплат, определяется коллективными соглашениями и внутренними актами. Траты на обустройство на новом месте включают в себя расходы на аренду жилья. Следовательно, на основании статьи 169 ТК РФ работодатель обязан возмещать траты на аренду квартиры.

Особенности оплаты аренды

Только в одном случае у работодателя возникает обязанность по оплате аренды: когда он пригласил на работу иногороднего сотрудника. В других случаях руководитель может не возмещать траты. Однако компенсацию он может выплачивать добровольно. В этом случае соответствующие обязательства, взятые добровольно, нужно прописать во внутренних актах. К примеру, это может быть коллективное соглашение. Рассмотрим варианты оплаты:

  • Аренда квартиры, оформленная самой компанией.
  • Жилье арендует именно сотрудник. Работодатель просто возмещает его затраты. Руководитель может делать отчисления как на счет самого сотрудника, так и на счет арендодателя.

Перечисленные сотруднику средства будут считаться доходом в натуральной форме.

Документы, нужные для возмещения трат

Для того чтобы траты сотрудника были компенсированы, нужно предоставить ряд документов. Это бумаги, которые подтверждают расходы работника, подлежащие возмещению. Рассмотрим примерный перечень этих документов:

  • Договор аренды, в котором указана вся сопутствующая информация: ФИО арендодателя и арендатора, стоимость аренды, адрес жилья.
  • Платежки по оплате аренды (к примеру, расписки о получении средств за съем жилья).

ВАЖНО! Желательно, чтобы необходимость компенсирования затрат на аренду была оговорена в трудовом соглашении.

ВНИМАНИЕ! Если договор аренды заключается на срок более года, его нужно регистрировать в Росреестре.

Как отразить траты на аренду в целях налогообложения

Существует два подхода по отношению к учету расходов на оплату аренды. Рассмотрим каждый из них.

Наиболее законный, но сложный способ

По мнению надзорных органов, компенсация за аренду жилья – это трудовая оплата в натуральной форме. Она является одним из элементов, который формирует доход сотрудника. По этой причине необходимость в компенсации должна быть оговорена трудовым соглашением. В ТК указано, что элемент оплаты труда, выраженный в натуральной форме, должен составлять не больше 20% от зарплаты. Сопутствующие расходы работодателя отражаются в «прибыльных» расходах. И в этом случае в их перечне может быть учтена только сумма, не превышающая 20% от зарплаты.

Однако существует прецедент, в котором все траты работодателя были признаны в составе «прибыльных» расходов полностью.

Обосновано это было тем, что все эти траты нужны для обеспечения производственного процесса. Если бы работодатель не возместил все расходы, сотрудники из других городов не смогли бы исполнять свои трудовые функции. Согласно этому же обоснованию, на основании положений ТК нельзя формировать правила налогообложения.

По этой причине правило 20% не совсем правомерно. Доход работодателя в натуральной форме облагается НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Данный способ предполагает использование следующих бухгалтерских проводок:

  • ДТ20, 26, 44 КТ76. Включение платы за аренду в состав расходов предприятия.
  • ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ с дохода в натуральной форме, включенного в зарплату сотрудника.
  • ДТ76 КТ68 (субсчет «НДФЛ»). Удержание НДФЛ из средств, которые поступают арендодателю.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление средств за аренду жилья.
  • ДТ20 КТ69. Начисление страховых взносов на доход сотрудника в натуральной форме.
Читайте так же:  Юрист по разделу имущества супругов после развода в томске

Рассматриваемый метод начисления налога хорош тем, что в случае его применения у надзорных органов не возникнет вопросов.

Метод с большими рисками и большими выгодами

Этот метод можно использовать в том случае, если руководитель компании готов отстаивать правомерность применения перед надзорными органами. Основание этого метода – отрицание того, что траты на аренду квартиры являются оплатой труда сотрудника. Одновременно с этим утверждается, что траты являются обоснованными. Оправданность расходов обусловлена тем, что без них компания не сможет нормально функционировать.

В рамках второго подхода все траты учитываются в прочих расходах. Учет расходов производится в полном объеме. Дохода в натуральной форме в данном случае у сотрудника не образуется. Следовательно, не происходит и удержания НДФЛ. Данный метод вполне можно обосновать. Уже возникали соответствующие прецеденты. Суды часто поддерживают такую позицию компании на основании того, что расходы связаны с интересами производства и не являются составляющей оплаты труда.

К СВЕДЕНИЮ! В данном случае не происходит также начисления страховых взносов.

Особенности начисления страховых взносов

По мнению ФСС, траты на компенсацию расходов по аренде жилья являются объектами обложения взносами. Они обладают всеми соответствующими признаками. Следовательно, они облагаются взносами. Соответствующая позиция рассмотрена в письме ФСС от 17 ноября 2011 года.

Однако эту позицию нельзя назвать полностью однозначной. Противоположную позицию можно обнаружить в судебной практике. В частности, существует судебное решение, по которому расходы облагаться не будут. Обосновано это тем, что необходимость компенсировать траты сотрудника на аренду прописана в коллективном, а не в трудовом договоре. В части 1 статьи 7 ФЗ №212 указано, что объектом обложения может являться только доход, возникший на основании трудового соглашения.

Поэтому, если обязанность работодателя компенсировать траты оговорена коллективным соглашением, соответствующие выплаты будут скорее социальными. Они не направлены на стимулирование сотрудников, не зависят от должности работника, выполнения им трудового плана. По этой причине такой доход в натуральной форме не может быть включен в базу для отчисления взносов. Такое же мнение сформулировано и в постановлении ФАС от 1 июня 2014 года.

Какую позицию занять работодателю?

Все зависит от того, готов ли руководитель отстаивать свое мнение. Если нет, то имеет смысл выбрать общепризнанную позицию. В этом случае доход работника будет облагаться взносами. Если же руководитель готов отстаивать свою позицию, можно не отчислять с доходов взносы. Второй вариант более выгоден. Для надзорных органов характерна именно первая позиция, для судов – вторая.

СПРАВКА! Необходимость возмещения затрат на аренду жилья возникает не только в ситуации переезда сотрудника в другой город на ПМЖ. Траты компенсируются и в том случае, если работник уезжает в командировку, труд отличается разъездным характером.

Квартира для сотрудника: налоги с арендных платежей

«Московский бухгалтер», 2007, N 15

Закон N 216-ФЗ, вносящий существенные изменения в Налоговый кодекс, в том числе касающиеся ЕСН и НДФЛ, был подписан 24 июля 2007 г. В частности, поправки затронули налогообложение возмещений расходов работника.

В чем проблема

При рассмотрении вопроса о налогообложении платежей за квартиры, арендованные для сотрудников, возникает несколько вопросов. Во-первых, при каких условиях можно списать эти суммы в уменьшение базы по налогу на прибыль. Во-вторых, нужно ли включать эти суммы в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ сотрудников. В-третьих, если квартира принадлежит физическому лицу, будет ли организация являться налоговым агентом и соответственно обязана ли она исчислить и удержать НДФЛ с выплаченного дохода.

[3]

Налог на прибыль

Нередки ситуации, когда работник едет в командировку и проживает в квартире, которую организация арендует именно для таких случаев. Обычно этот вариант используется, когда фирма часто направляет сотрудников в одну и ту же местность. Для того чтобы у вас была возможность принять расходы по аренде квартиры, необходимо подтвердить, что сотрудник проживал в ней. Для этого нужно представить документы, свидетельствующие о направлении его в командировку. Ими являются командировочное удостоверение или приказ о командировке, проездные билеты, договор аренды, действующий в период командировки. А также документы, подтверждающие оплату аренды.

Ранее Минфин не разрешал учитывать в составе командировочных расходов такие суммы (Письмо от 2 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/306). Но, к радости налогоплательщиков, еще с 1 января 2006 г. вступила в силу новая редакция ст. 252 Налогового кодекса. Согласно ей «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные. документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)». Поэтому финансовое ведомство изменило свой подход к этой проблеме, и теперь можно учесть в целях налогообложения прибыли расходы по аренде квартиры, в которой проживает командированный работник. Правда, только за период фактического использования (проживания) (Письмо от 25 января 2006 г. N 03-03-04/1/58).

Применительно к ситуации, когда квартира арендуется для сотрудников, которые приезжают в командировку в местность, где расположена организация, расходы по аренде можно списать как представительские. Правда, контролеры против такого варианта, о чем неоднократно указывали в своих письмах (Письма УФНС по г. Москве от 11 ноября 2004 г. N 26-12/73173, от 14 июля 2006 г. N 28-11/62271).

Но судебная практика поддерживает налогоплательщика. Судьи указывают, что расходы на гостиничное обслуживание (проживание и питание) представителей других организаций, участвующих в переговорах, официальных приемах, относятся к представительским расходам (Постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2004 г. N КА-А40/12097-04).

Отметим, что речь идет о расходах на проживание в гостинице, а не в арендованной квартире. Но, учитывая схожесть ситуаций, можно предположить благоприятный для фирмы исход дела и в случае с квартирой. Однако с полной уверенностью утверждать это нельзя, и, принимая решение, следует иметь в виду возможные негативные последствия.

Кроме того, следует позаботиться о соответствующем документальном подтверждении представительских расходов (приказ руководителя, договор о намерениях заключить то или иное соглашение с контрагентом). И помнить о нормах, указанных в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса: «Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период».

Если вы арендуете квартиру для сотрудника вашей организации, расходы по арендной плате следует рассматривать как выплаты, произведенные в пользу работника, уменьшающие базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 Налогового кодекса. Но при этом необходимо, чтобы в трудовом или коллективном договоре была закреплена обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме, в частности в виде предоставления работнику квартиры для проживания. Причем эта часть не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы, установленной сотруднику (Письмо Минфина от 22 марта 2006 г. N 03-03-04/1/272).

Читайте так же:  Покупка квартиры купленной на материнский капитал

ЕСН и НДФЛ

Налоговый кодекс позволяет не облагать компенсации, выплаченные физическому лицу за выполнение им своих трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК). То есть, если вы направляете сотрудника в командировку, начислять ЕСН на компенсацию расходов на проживание не нужно. Правда, здесь есть один момент, касающийся норм таких компенсаций. Тем не менее при соответствующем документальном оформлении (закреплении норм в локальном акте организации) обязанность начислить единый социальный налог не возникнет.

Другое дело, если вы арендуете квартиру для своего иногороднего сотрудника. В данном случае, как указывает Минфин в Письме от 30 мая 2007 г. N 03-04-06-01/165, следует облагать ЕСН суммы возмещения арендных платежей с учетом п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Напомним, что согласно указанному положению не подпадают под ЕСН суммы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Суммы оплаты организацией арендных платежей за работника подлежат обложению и налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/168). Свою позицию чиновники обосновывают тем, что в данном случае происходит «оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах». А такие суммы относятся к доходам, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК) и подпадают под НДФЛ в установленном порядке.

Внимание! В п. 3 ст. 217 внесены изменения, согласно которым в доход сотрудника не включаются суточные при командировках по территории нашей страны в размере, установленном законодательством, но не более 700 руб. за каждый день и 2500 руб. за каждый день — при поездках за границу (пп. «а» п. 8 Закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ). Это положение вступает в силу с 1 января 2008 г.

Заплатите НДФЛ как налоговый агент

При аренде квартиры для сотрудника не забудьте про один существенный момент. Если фирма заключает договор с физическим лицом, которое сдает принадлежащее ему имущество, то она обязана исполнить роль налогового агента (ст. 226 НК). Это значит, что компания должна с суммы арендной платы исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ (Письма ФНС от 7 февраля 2007 г. N 04-2-03/10, от 17 апреля 2006 г. N 04-1-03/212). Напомним, что организации, применяющие УСН, должны исполнять обязанности налоговых агентов на общих основаниях (п. 5 ст. 346.11 НК).

Исключением из общего правила являются доходы, выплаченные индивидуальному предпринимателю. Если у организации договор заключен с физическим лицом, имеющим указанный статус, то обязанность по уплате НДФЛ лежит на нем (ст. 227 НК).

Отметим, что физическое лицо, которое не является резидентом и получает доход от сдачи в аренду квартиры, обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет. Так как суммы, полученные за сдачу в аренду имущества, находящегося на территории РФ, относят к доходам от источников в нашей стране (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК). Правда, ставка налога для нерезидента будет уже не 13, а 30 процентов (ст. 224 НК). Этот вывод подтверждает и Письмо УФНС по г. Москве от 26 марта 2007 г. N 28-10/27191.

Бухгалтерский учет

В заключение рассмотрим порядок отражения операций по аренде в учете. Во-первых, на квартиру необходимо заключить договор аренды (п. 2 ст. 671 ГК).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н) арендованное имущество учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. А плату за аренду отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, арендные платежи вносят один раз в месяц. В бухгалтерском учете задолженность перед арендодателем по оплате аренды квартиры отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Удержание НДФЛ бухгалтер должен отразить по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумму исчисленного и удержанного налога агент обязан перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных на выплату арендных платежей (п. 6 ст. 226 НК).

Пример. ООО «Пирамида» 1 июля 2007 г. заключило договор аренды квартиры с Петровым А.А. на 6 месяцев. Согласно договору, арендная плата вносится ежемесячно в последний день месяца в размере 15 000 руб. Так как договор заключен на срок менее года, он не подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК). По согласованию сторон оценка стоимости квартиры, указанная в договоре, равна 2 000 000 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

1 июля 2007 года:

  • 2 000 000 руб. — стоимость квартиры отражена на забалансовом счете.

31 июля 2007 года:

Дебет 20 Кредит 70

[1]

  • 15 000 — сумма аренды включена в состав расходов на оплату труда;

Дебет 44 Кредит 76

  • 15 000 — начислена арендная плата Петрову А.А.;

Дебет 20 Кредит 69-1-1,69-2-1,69-3-1,69-3-21

  • 3900 руб. (15 000 руб. x 26%) — начислен ЕСН с суммы арендной платы;

Дебет 76 Кредит 68

  • 1950 руб. — начислен НДФЛ с дохода арендодателя;

Дебет 70 Кредит 68

  • 1950 — начислен НДФЛ с дохода сотрудника;

Дебет 76 Кредит 50

  • 13 050 руб. (15 000 руб. — 1950) — выплачена арендная плата за вычетом НДФЛ.
Видео (кликните для воспроизведения).

Подводя итог, отметим, что с точки зрения налогообложения аренда квартиры для сотрудника — дело дорогое, но при кадровой политике компании, направленной на мотивацию работников, порой необходимое.

Источники


  1. Бархатова, Е.Ю. Международное публичное право в вопросах и ответах; Кнорус, 2011. — 232 c.

  2. Панов, А. Б. Административная ответственность юридических лиц / А.Б. Панов. — М.: Норма, 2013. — 192 c.

  3. Брэбан, Г. Французское административное право; М.: Прогресс, 2012. — 488 c.
  4. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.
  5. Решетников, В.И. Экологическое право. Курс лекций; М.: Щит-М, 2011. — 331 c.
  6. Организация снимает квартиру для сотрудника налогообложение
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here